Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают . Как правило, источником данных для управленческого учета является информация финансового учета. В связи с этим вполне объяснимо желание руководства использовать для организации управленческого учета бухгалтерские счета и регистры. Поэтому интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета является наиболее оптимальным .
При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и финансового учета необходима значительная детализация данных. Номенклатура МПЗ на производственных предприятиях может включать тысячи наименований, поэтому необходимо идентифицировать МПЗ предприятия в соответствии с определенной иерархией соподчиненных классификационных признаков. Тем не менее, анализ материально-вещественных оборотных средств следует начинать с оценки основных показателей, характеризующих их динамику, отклонение от нормативов, такими показателями являются темп изменения материально-производственных запасов и коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам.
Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, который предполагает последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам, ее обусловившим. Так как целевой функцией движения материальных оборотных средств является реализация продукции, то их анализ следует начинать с анализа запасов готовой продукции.
Анализ остатков готовой продукции, согласно общей методике, следует начинать со структурного анализа АВС по стоимости запаса, отражаемого в балансе предприятия, и по участию конкретного номенклатурного вида продукции в финансовом результате деятельности предприятия, что позволит выделить стратегические группы товарных запасов.
По результатам анализа АВС по стоимости запасов и по участию в формировании прибыли от реализации продукции номенклатурный ряд разбивается на девять групп (таблица 1).
Данная матрица сначала строится по позициям, а затем в ней отражаются запасы в стоимостном выражении.
Группы АСАП ВСВП СССП – отражают типовую ситуацию, которая должна быть характерна запасам материально-вещественных оборотных средств, в частности запасам готовой продукции. В идеале вся номенклатура запасов должна соответствовать данным группам.
Стратегическими из приведенных групп запасов являются группы: АССП, АСВП, АСАП, так как запасы именно этих групп составляют основную долю запасов готовой продукции, имея при этом различную долю в прибыли от реализации продукции. Оценка данной категории запасов представляет особую важность.
Вторую по значимости группу составляют запасы ВСАП, ССАП, а так же группа запасов ВСВП, так как, несмотря на невысокую стоимость остатков, их вклад в прибыль от продажи продукции производственного предприятия значителен. Поэтому следует проанализировать данные группы запасов на достаточность и соответствие уровню спроса на продукцию, так как их невысокое значение может свидетельствовать о дефиците товара на складе, и, как следствие, об упущенных возможностях.
Остальные группы товарных запасов на первом этапе для аналитика интереса не представляют.
Таблица 1.1. Сводная матрица запасов готовой продукции
Участие в
прибыли
Стоимость По участию в прибыли от продаж
АП ВП СП Сумма по строке
По стоимости в структуре
запасов АС АСАП АСВП АССП S
ВС ВСАП ВСВП ВССП S
СС ССАП ССВП СССП S
Сумма по столбцу S S S Итого
Выделив стратегические группы запасов готовой продукции, аналитик переходит к третьему этапу комплексной методики – поэлементный анализ
Запасы готовой продукции в факторной модели коэффициента обеспеченности имущества собственным капиталом являются фактором второго порядка, в свою очередь, зависят от ряда факторов: изменение остатков на начало периода, изменение фактической себестоимости, завершенной производством продукции, изменение объемов продаж готовой продукции.
Таким образом, эффективность процессов связанных с реализацией готовой продукции, т.е. материальных потоков выхода, отражает совокупный результат работы службы продаж предприятия и уровня спроса на продукцию, что является отражением влияния факторов как внутренней, так и внешней среды.
Первым направлением поэлементного анализа является анализ состояния запасов. При анализе состояния запасов величина текущего запаса должна сравниваться с величиной нормативного запаса для формирования информации об избытке или недостатке запаса того или иного материала. Анализ может проводиться как в натуральных единицах, так и в стоимостных, но анализ в натуральных показателях является наиболее наглядным.
При анализе следует иметь в виду, что в любой свободно взятый момент времени величина запаса готовой продукции может не соответствовать нормативным значениям, что не следует расценивать как негативный фактор работы предприятия. Для уточнения необходимо внести три поправки: на интервал времени между датой анализа и поступлением очередной партии готовой продукции из производства в соответствии с графиком; на отклонения от графика; на фактический объем реализации продукции (таблица 2). Формула для вычисления расчетного норматива текущего запаса готовой продукции примет следующий вид:
Зt гп= РПсут н * Т.изм РП сут * (n – t + О) (5)
Дефицит (избыток) запаса по i-тому элементу готовой продукции следует рассчитывать по формуле:
t Згп i = Зф – Зt (6)
Отрицательное значение показателя будет свидетельствовать о недостатке запаса с учетом изменения уровня спроса на товар, и с учетом временного интервала, имеющего место быть между поступлением продукции из производства, а так же с учетом отклонений в графике поступлений из производства. Рост товарных запасов, как элемента материально-вещественных оборотных средств производственного предприятия, негативно отразиться на его финансовом состоянии в том случае, если он не обусловлен соответствующим ростом объемов реализации продукции. Рост объемов реализации продукции, в свою очередь, являясь элементом в формуле товарного запаса, является его целью, поэтому анализ реализации продукции является важнейшим элементом анализа товарных запасов.
Таблица 1.2. Система данных для анализа состояния запасов
Наименование показателя Обозначение
Запас готовой продукции фактический, нат. ед. Згп ф
Запас готовой продукции нормативный, нат. ед. Згп н
Запас готовой продукции нормативный, дн. n
Среднее отклонение от графика производства, дн. (+ – О)
Плановый среднесуточный объем продаж готовой продукции, нат. ед. РПсут н
Количество дней от последнего поступления готовой продукции из производства на дату анализа, дн. t
Количество дней по графику до поступления следующей партии, дн. (n – t)
Фактический объем продаж готовой продукции за период, нат. ед. Р ф
Фактический среднесуточный объем продаж готовой продукции, нат. ед. РП сут ф
Темп изменения среднесуточного объема продаж готовой продукции, доли единицы Т.изм РП сут
Запас готовой продукции, расчетный нормативный с поправкой на дату анализа и изменение фактической потребности, нат. ед. Зt рф
Выбытие готовой продукции в процессе реализации связано для большинства предприятий с тремя направлениями: оптовые продажи, мелко-оптовые продажи, розничные продажи. Кроме того возможна градация покупателей, исходя из региональных особенностей: внутрирегональные продажи, межрегиональные продажи, экспорт. Анализ продаж в разрезе этих групп представляется наиболее важным, так как позволяет определить целевой сегмент и на основании выбора моделировать политику ценообразования. Если круг потребителей ограничен, то возможна градация в соответствие с конкретным потребителем.
В целях удобства применения и обеспечения наглядности следует ввести систему коэффициентов, отражающих эффективность работы подразделения продаж. Л.А. Бернстайн считает, что коэффициенты принадлежат к числу самых известных и широко применяемых инструментов анализа. Анализ коэффициентов помогает выявить условия и тренды, которые нельзя обнаружить, рассматривая индивидуальные компоненты коэффициентов .
Для анализа динамических составляющих модели запасов готовой продукции предлагается использовать следующие коэффициенты.
1. Доля объема реализации продукции по сегментам в общем объеме реализации, тыс. руб.:
k
dсегм = РПсегм / ∑ РПсегм, (7)
где РПсегм – объем продаж готовой продукции в целом потребителям k-того сегмента, тыс.р.
2. Доля объема реализации продукции i-того вида по сегментам в общем объеме продаж готовой продукции i-того вида:
k
dсегм = РПсегм i / ∑ РПсегм i, (8)
где РПсегм i – объем продаж готовой продукции i-того вида потребителями k-того сегмента.
Данный показатель может рассчитываться как в стоимостных, так и в натуральных единицах.
3. Рентабельность продаж в целом, по сегментам, по видам продукции:
R = Пр РП / РП (9)
R = Пр РП сегм / РПсегм (10)
R = Пр РП i / РПi (11)
где Пр РП – прибыль от продаж готовой продукции предприятия в целом;
Пр РП сегм – прибыль от продаж готовой продукции в соответствии с выделенными сегментными группами;
Пр РП i – прибыль от продаж готовой продукции i-того вида.
4. Коэффициент выполнения договорных обязательств при продаже готовой продукции i-того вида, сгруппированный по сегментным целевым группам, по менеджерам отдела продаж позволит оценить надежность поставок, которую предприятие готово предоставить своим потребителям и в то же время гибкость поставок, т.е. возможность вносить изменения в процессе исполнения условий договора, может быть рассчитан в натуральных единицах и в стоимостном выражении:
Кв/д = П гп i / (ЗД + В), (12)
где П гп i – фактические поставки готовой продукции i-того вида;
В – поправки к договорам, внесенные в процессе осуществления поставок;
ЗД – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами, который может быть представлен как сумма по целевым сегментам
k
ЗД = ЗД сегм, (13)
или как сумма объемов поставок в соответствие с договорами, заключенными конкретными менеджерами отдела поставок:
d
ЗД = ЗДм (14)
где ЗД сегм – плановый объем поставок в соответствие с заключенными договорами с контрагентами k-того сегмента;
где ЗД м – плановый объем поставок в соответствие с заключенными договорами, отработанными менеджерами отдела продаж; d = 1,2,3… – количество менеджеров по продаже.
5. Коэффициент оплаты, отражает долю оплаченной продукции в общем объеме продаж, может быть рассчитан по каждому виду продукции, по целевому сегменту и по всему объему продаж в целом, тыс. руб., соответственно:
К оплаты = (РПi – ДЗi) / РПi, (15)
К оплаты = (РПk – ДЗk) / РПk, (16)
К оплаты = (РП – ДЗ) / РП, (17)
где ДЗi, ДЗk, ДЗ – дебиторская задолженность, по виду продукции, в сегментном разрезе, в целом.
6. Коэффициент ритмичности рассчитывается на основе статистического показателя вариации и является необходимым атрибутом анализа продаж готовой продукции:
Квар = РПi2 / s , (18)
РП i ср
где РПi2 – квадратическое отклонение от среднего объема продаж продукции i-того вида за s рассматриваемых периодов, рассчитывается, как (РП1 – РП ср)2;
РПi ср – средний объем поставки за k рассматриваемых периодов;
s – количество рассматриваемых периодов (дней, месяцев).
7. Коэффициент трансформации незавершенного производства в готовую продукцию – является одним из важнейших показателей эффективности деятельности промышленного предприятия, но его значение во многом зависит от отраслевых характеристик, от особенностей технологии производства:
Ктранс = С / Р (19)
Ктранс = Сi / Pi (20)
где Р, Рi – расходы, связанные с выпуском продукции, тыс.руб.;
С, Сi – фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс.руб.
Модель формирования запаса отдельного элемента готовой продукции, как элемента материально-производственных запасов предприятия может быть представлена следующим образом:
Згп I к = Згп нач i + Рi * Ктранс – ∑РПi(н)сегм * Сi (21)
где РПi(н) – объем продаж готовой продукции i-того вида по целевому сегменту в натуральном выражении.
Факторный анализ остатков готовой продукции представлен в таблице 1.3.
Таблица 1.3. Факторный анализ состояния запасов готовой продукции
Фактор Расчет степени влияния
Изменение запасов готовой продукции за счет изменения величины запасов на начало периода Згп i (Згп нач i) = Згп нач i
Изменение запасов готовой продукции за счет изменения расходов, связанных с выпуском продукции З гп i (ВПk) = Рi * Ктранс
Изменение запасов готовой продукции за счет изменения коэффициента трансформации З гп i (Ктранс) = Рi2 * Ктранс
Изменение запасов готовой продукции за счет изменения объемов ее продаж З гп i (∑РПi (н)сегм) = – ∑РПi (н)сегм * Сi
Изменение запасов готовой продукции за счет изменения себестоимости ее производства и продаж З гп i (Сi) = – ∑РПi (н)сегм2 * Сi
Аналогично для категории запасов незавершенного производства. Исходя их общей схемы анализа материально-вещественных оборотных средств, необходимо структурировать остатки незавершенного производства по методу АВС. Категория незавершенного производства отражает процесс приращения стоимости продукции, тем самым отличается от категорий запасов сырья и материалов и готовой продукции. Учитывая, особый характер данной категории запасов структуризация объектов будет несколько модифицированной, анализ может быть проведен по объему производства и объему реализации продукции (таблица 1.4).
Таблица 1.4. Сводная матрица запасов незавершенного производства
Объем
реализации
Стоимость По объему производства (реализации) продукции
АП ВП СП Сумма по строке
По стоимости в структуре запасов АС АСАП АСВП АССП S
ВС ВСАП ВСВП ВССП S
СС ССАП ССВП СССП S
Сумма по столбцу S S S Итого
Следует отметить, что при данной структуризации не отражается момент нахождения незавершенного производства на той или иной стадии производственного процесса. Однако чем больше стадий производства пройдено, тем выше стоимость остатков незавершенного производства. Поэтому, выделив стратегические группы необходимо проанализировать остатки незавершенного производства в постадийном разрезе.
Запасы незавершенного производства зависят от ряда факторов: изменение остатков на начало периода, что является отражением результата работы предприятия в предыдущем периоде, изменение расходов, связанных с выпуском продукции, изменение фактической себестоимости завершенной производством продукции.
Из приведенных формул следует, что величина остатков незавершенного производства является следствием несоответствия производственного и операционного циклов.
В процессе анализа незавершенного производства определяют не только уровень запасов в соответствие с требованием минимизации материально-производственных запасов, но и с точки зрения выполнение плана по созданию необходимых запасов, тем самым выявляют, насколько остатки незавершенного производства на конец анализируемого периода обеспечивают ритмичную работу в последующем периоде.
Для этого по отдельным видам продукции определяют запас незавершенного производства в днях (Ннзп). По каждой продуктовой позиции необходимо сделать поправку на изменение объема выпуска готовой продукции и изменение стоимости выпуска готовой продукции, что обусловлено необходимостью оценки эффективности управления незавершенным производством при фактическом уровне выпуска готовой продукции. Таким образом, имеем расчетный норматив:
Ннзп t = Тц * N ф* Cф * Кн ср (22)
где Тц – длительность производственного цикла, дн;
ВПi ф – фактический среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении, шт./день;
Сф – себестоимость изделия, тыс. р.;
КН ср – средний коэффициент нарастания затрат в производстве.
С этим нормативом следует сравнивать фактические остатки незавершенного производства, в этом случае
t Знзп = ЗНЗП ф – Ннзп t (23)
Коэффициентный анализ незавершенного производства предполагает расчет следующих показателей:
1. Коэффициент трансформации незавершенного производства в готовую продукцию, расчет которого представлен в формулах (19) и (20).
2. Коэффициент добавленной стоимости к первоначальной величине расходов на сырье и материалы, понесенные в ходе производственного процесса, в целом по предприятию:
КДС = ДС / Рм (24)
3. Коэффициент добавленной стоимости по конкретному виду продукции:
КДСi = ДСi / Рмi (25)
где ДС, ДСi – добавленная стоимость, которая может быть представлена как сумма добавленных стоимостей на каждом этапе трансформации сырья и материалов в готовую продукцию, или сумма элементов затрат, тыс. руб.;
Рм, Рмi – стоимость расхода сырья и материалов, вложенных в процесс производства, тыс. руб.
По своей сути данные показатели схожи с показателем материалоотдачи, они отражают, какую стоимость приобретает продукт в процессе производства, имея изначально вклад в виде стоимости сырья и материалов.
Исследование данных коэффициентов позволит аналитику оценить эффективность управления производственными процессами в целом и по каждому виду продукции.
Модель зависимости запасов незавершенного производства по конкретному виду продукции от различных факторов имеет следующий вид:
З нзп i = Знзп начi + Рмi * (1 + КДСi) – Рi * Ктранс, (26)
Факторный анализ запасов незавершенного производства отражен в таблице 1.5.
Анализ запасов сырья и материалов, как элемента материально-производственных запасов, следует начинать с оценки соответствия фактического состояния запасов запланированному. В целом следует отметить, что рост запасов сырья и материалов должен быть обусловлен ростом объема производства и реализации продукции, в то же время низкий уровень запасов при росте объемов реализации продукции должен быть обоснован политикой в области закупок сырья и материалов. Отклонение в любую сторону должно быть исследовано, что требует проведение анализа запасов сырья и материалов по элементам.
Таблица 1.5. Факторный анализ состояния запасов незавершенного производства
Фактор Расчет степени влияния
Изменение запасов незавершенного производства за счет изменения состояния запасов на начало периода Знзп i (З нзп начi) = З нзп начi
Изменение запасов незавершенного производства за счет изменения расхода сырья и материалов Знзп i (Рмi) = Рмi * (1 + КДСi)
Изменение запасов незавершенного производства за счет изменения доли наращенной стоимости к вложенной стоимости сырья и материалов Знзп i (КДСi) = Рмi2 * КДСi
Изменение запасов незавершенного производства за счет изменения расходов понесенных в процессе производства Знзп i (Pi) = – Pi * Ктрансi
Изменение запасов незавершенного производства за счет изменения коэффициента трансформации Знзп k (Ктранс) = –Р2i * Ктрансi
По результатам анализа АВС по стоимости запасов сырья и материалов, по расходу сырья и материалов создается матрица, в которой номенклатурный ряд разбивается на девять групп (таблица 1.6) Данная матрица сначала строится по позициям, а затем в ней отражаются запасы в стоимостном выражении.
Таблица 1.6. Сводная матрица запасов сырья и материалов
Потребность
Стоимость По величине потребности в стоимостном выражении
АП ВП СП Сумма по строке
По стоимости в структуре запасов АС АСАП АСВП АССП
ВС ВСАП ВСВП ВССП
СС ССАП ССВП СССП
Сумма по столбцу Итого
Запасы сырья, являясь в факторной модели коэффициента обеспеченности фактором второго порядка, в сою очередь зависят от ряда факторов: изменение остатков на начало периода, изменение объема поступления от поставщиков, изменение потребности в материале. Таким образом, эффективность процессов, связанных с формированием запасов сырья и материалов, т.е. входных материальных потоков, отражает результат работы службы снабжения предприятия и работы поставщиков, что отражает влияние факторов внешней среды.
Анализ запасов сырья и материалов соответствует общей схеме анализа и первым направлением, соответственно, является анализ состояния запасов. Для уточнения норматива запасов необходимо внести три поправки: на интервал времени от момента анализа до поставки очередной партии сырья и материалов в соответствие с графиком; на отклонения от графика поставок; на фактическую потребность в текущий момент времени, исходя из текущей потребности.
Для анализа текущего состояния запасов сырья и материалов необходимы дополнительные данные, которые отражены в таблице 1.7.
Таблица 1.7. Система данных для анализа состояния запасов
Наименование показателя Обозначение
Запас фактический, н.ед Зсф
Запас нормативный, н.е. Зсн
Запас нормативный , дн n
Возможное опоздание (среднее опоздание) (+О)
Среднесуточная норма расхода Рм сут н
Количество дней от поставки материала на дату анализа t
Количество дней по графику до следующей поставки (n – t)
Фактический расход за время прошедшее после поставки Р ф
Фактический среднесуточный расход Рм сут ф
Темп изменения среднесуточного расхода Т.изм Р сут
Запас, нормативный с поправкой на дату анализа и изменение фактической потребности Зt рф
Формула для исчисления расчетного норматива текущего запаса принимает следующий вид:
Зt рф = Рм сут н * Т.изм Р сут (n + О – t) (27)
Дефицит (избыток) запаса по i-тому элементу материальных ресурсов следует рассчитывать по формуле:
tЗ = Зф – Зt (28)
Отрицательное значение показателя будет свидетельствовать о недостатке запаса с учетом изменения объема потребления, и с учетом временного интервала, имеющего место быть между поставками. Несмотря на то, что рост запасов приведет к снижению коэффициента обеспеченности имущества собственным капиталом, их недостаток может привести к более тяжелым для многопрофильного промышленного предприятия потерям в виде упущенных выгод. Поэтому по результатам анализа состояния запасов необходимо проанализировать работу с поставщиками.
Для оценки работы с поставщиками предлагается рассчитать следующие коэффициенты:
1. Коэффициент обеспеченности плановой потребности материала q (Коб.пл) рассчитывается по формуле:
Кq об.пл = (Зq нач + ЗДq)/ Рq пл, (29)
где Зq нач – запас материала q на начало периода, нат. ед.;
ЗДq – планируемое количество поставок материала q по условию заключенных договоров, нат. ед.;
Рq пл – плановый расход, или плановая потребность в материале q, нат. ед.
Данный коэффициент с одной стороны отражает эффективность работы персонала службы снабжения (d), с другой стороны – является основой для сравнения работы поставщиков (j).
2. Коэффициент выполнения договорных обязательств (Кв/д), отражает эффективность работы поставщиков. Учитывая возможности изменения договоров при расчете коэффициента выполнения договорных обязательств необходимо делать поправку на изменения в процессе исполнения договорных обязательств.
Кв/д = Пq / (ЗД + В), (30)
где П q – объем поставок материала q;
В – поправки, внесенные в договора поставок материала q, в процессе их исполнения.
Данный коэффициент может быть рассчитан как по поставщикам в целом, так и по каждому в отдельности.
Для ранжирования поставщиков необходим коэффициент невыполнения договорных обязательств, который характеризует, какую долю договорных обязательств поставщик не выполнил, рассчитывается по формуле:
Кнв/д = 1 – Кв/д, (31)
Следует отметить, что поставщики являются одним из наиболее значимых элементов внешней среды, поэтому оценка данного показателя может повлиять на решение в области закупок. Необходимо так же заметить, что неритмичные, несвоевременные поставки могут привести к срывам производственного процесса с одной стороны и замораживанию капитала – с другой, поэтому анализ выполнения договорных обязательств без увязки с ритмичностью поставок нецелесообразен. Ритмичность поставок оценивается на основе расчета коэффициента вариации.
3. Коэффициент обеспечения плановой потребности фактический
Кq об.пл (ф) = (Зq нач + Пq)/ Рq пл, (32)
Данный коэффициент отражает, совокупный результат работы поставщиков и менеджеров предприятия, т.е. насколько в результате работы специалистов по закупкам, а затем и поставщиков плановая потребность в материале была обеспечена.
4. Коэффициент обеспечения фактической потребности
Кq об.ф = (Зq нач + Пq)/ Рq ф (33)
Введение данного показателя необходимо, так как для оценки работы службы снабжения и поставщиков не столько важен факт обеспечения плановой потребности, сколько важен факт обеспечения потребности фактически возникшей в истекшем периоде, данный показатель косвенным образом отражает гибкость поставщиков.
5. Темп роста цены на материал q:
Тцq = Цqj тек / Цqj баз, (34)
где Цq тек и Цq баз – цена на материал в текущем и базисном периоде.
Данный показатель очень важен для работы с поставщиками, так как от цен на материалы зависит себестоимость изделия, а, следовательно, и цена, и уровень спроса на продукцию. Учитывая тот факт, что один поставщик может осуществлять поставки нескольких видов материальных ресурсов, то следует рассчитать средневзвешенный темп роста цен по каждому поставщику
Тр ц = Тцjq*dцjq, (35)
где Тцjq – темп роста цены на q-тую разновидность материала;
dцjq – доля q-той разновидности материала в общем объеме поставок поставщика в текущем периоде в стоимостном выражении.
Следующие коэффициенты отражают качество работы поставщиков, что немаловажно для обеспечения промышленного предприятия материальными ресурсами своевременно.
6. Темп роста среднего опоздания рассчитывается для оценки работы поставщика в текущем периоде по формуле:
Тр О = Оср текj / О ср. баз.(пл)j, (36)
где Оср текj, О ср. баз.(пл)j – среднее опоздание на одну поставку в текущем периоде, предыдущем (базисном или по плану), соответственно, рассчитывается по формуле:
Осрj = (Оj) / КПj, (37)
где Оj – суммарное опоздание поставщика j, дн;
КПj – количество поставок анализируемого поставщика, раз.
Для расчета данного коэффициент необходимо регулярно отслеживать своевременность поставок, фиксировать опоздания.
7. Темп изменения поставок некачественных товаров
Тр нкqj = d нк текqj / d нк базqj, (38)
где d нк текqj, d нк базqj – доля некачественных материалов в общем объеме поставок, %.
Следует отметить, что важным моментом при анализе входных материальных потоков является оценка вариантов оплаты.
8. Коэффициент соотношения оплаченного и неоплаченного материального потока.
К оплаты = (П – Кр) / П, (39)
где Кр – задолженность перед поставщиками.
Расчет данного коэффициента позволяет ответить на вопрос о том, какая часть материального потока оплачена нами поставщику ресурсов, а какая не оплачена.
Расчет данного показателя по каждому поставщику даст повод для оценки кредитной политики данного поставщика.
Кj оплаты = (Пj – Крj) / Пj, (40)
Кроме того, для оценки поставщиков важно оценить сумму транспортно-заготовительных расходов, связанных с поставкой того или иного вида сырья и материалов. Для этого необходимо рассчитать долю транспортно-заготовительных расходов к сумме поставляемого ресурса:
DТЗР = ТЗРqj / Пq , (41)
где ТЗРqj – сумма транспортно-заготовительных расходов;
Аналогичный коэффициент может быть рассчитан, так же по каждому поставщику.
На основе анализируемых коэффициентов возможен расчет рейтинга поставщиков материала q, не основе которого осуществляется выбор поставщика. Если предприятие работает с несколькими крупными поставщиками, поставляющими разнородные материалы, то возможно проведение оценочных мероприятий без привязки к одному конкретному виду материала.
Для составления рейтинга выбираются наиболее важные качественные характеристики работы поставщика, которым задаются параметры «значимости» данной характеристики.
Данные предлагаемого коэффициентного анализа позволяют оценить работу нескольких поставщиков, результатом ранжирования является ранг поставщика, который является основой для принятия управленческих решений (таблица 1.8).
Следует отметить тот факт, что построенная на представленных коэффициентах оценка составляет своего рода «антирейтинг» поставщика, и чем выше оценка по результатам ранжирования, тем ниже качество его работы.
Таблица 1.8. Анализ рейтинга поставщика
Показатели Удельный вес Оценка Рейтинг
Поставщики Поставщики
1 2 1 2
1 3 4 5 7 8
Цена поставки 0,2 Тц1 Тц2 гр 3 * гр 4 гр 3 * гр 5
Качество поставки 0,2 Тр нк1 Тр нк2 гр 3 * гр 4 гр 3 * гр 5
Надежность поставки 0,2 Кнв/д1 Кнв/д2 гр 3 * гр 4 гр 3 * гр 5
Ритмичность поставки 0,2 Квар1 Квар2 гр 3 * гр 4 гр 3 * гр 5
Наличие опозданий 0,1 ТрОср 1 ТрОср 2 гр 3 * гр 4 гр 3 * гр 5
Формы оплаты 0,1 Коплаты Коплаты гр 3 * гр 4 гр 3 * гр 5
Итого = 1 рейтинг рейтинг
Анализ расхода сырья и материалов связан с эффективностью их использования в производственном процессе, что отражается с помощью известных показателей материалоемкости и материалоотдачи, изменения норм расхода сырья и материалов, изменения объемов выпуска продукции и других факторов.
Наиболее точным является показатель нормы расхода материала на единицу продукции, изменение которого влияет на изменение расхода материала, т.е. его потребности:
Рq пл = Нрq * ВПi, (42)
где Нрq – норма расхода материала, нт. ед.;
ВПi – плановый объем выпуска продукции, нат. ед.;
Рq пл – плановый расход материала на выпуск продукции.
Факторная модель формирования запасов сырья и материалов q-того вида может быть представлена следующим образом:
Зq = Зq нач + ∑ Кв/дj * (ЗДqdj+ ∑Вqdj)*Цqj) – Нрq * ВПi* Сq, (43)
где Цj – цена закупки материалов;
Сq – стоимость, по которой материальные ресурсы списаны на производство.
Факторный анализ выражения 43, проведенный методом цепных подстановок, позволит оценить влияние системы, обеспечивающей поступление материального потока из внешней среды на состояние запасов сырья и материалов по q-тому элементу материальных ресурсов (таблица 1. 9).
Таблица 1.9. Факторный анализ состояния запасов сырья и материалов
Фактор Расчет степени влияния
Изменение запасов за счет изменения состояния запасов на начало периода Зс (Зq нач) = Зq нач
Изменение запасов сырья и материалов за счет изменения качества работы делового партнера j Зс (Кв/дq) = Кв/дqj * (ЗДqdj + ∑Вqdj) * Цqj
изменение запасов сырья и материалов за счет изменения цены закупки по j-тому поставщику Зс (Кв/дq) = Цqj * Кв/дqj2 * (ЗДqdj + ∑Вqdj)
Изменение запасов сырья и материалов за счет эффективности работы менеджера d отдела закупок по заключению договоров Зс (∑ЗДd) = Кв/дq2 * ∑ЗДd * Цqj2
Изменение запасов сырья и материалов за счет эффективности работы менеджера отдела закупок по обеспечению гибкости процесса снабжения Зс (∑Вd) = Кв/дq2 * ∑Вd * Цqj2
Изменение запасов сырья и материалов за счет изменения объема производства продукции Зс (ВПq) = – ВПq * Нрq * Цq
Изменение запасов сырья и материалов за счет изменения удельного расхода материала Зс (Нр q) = – ВПq2 * Нрq * Цq
Изменение запасов сырья и материалов за счет изменения цены списания их в производство Зс (Цq) = – ВПq2 * Нрq2 * Цq
Как уже отмечалось ранее, анализ может проводиться как в натуральных единицах по группам материально-производственных запасов, так и в стоимостных показателях, что позволит укрупнить анализируемые группы и даже провести анализ всей совокупности остатков материальных ресурсов
Таким образом, факторный анализ запасов сырья и материалов, отражающей не только статику, но и динамику процесса их формирования и расхода может рассматриваться в качестве инструмента по выявлению резервов повышения эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами, как элемента экономического потенциала производственного предприятия, что отразиться на эффективности его функционировании в целом.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
